Come calcolare la base imponibile IRAP delle società soggette a IRES

Ferma restando che l’imposta regionale sulle Attività Produttive (IRAP) è applicata a tutte quelle tipologie societarie e a tutte quelle imprese, siano anche individuali, che esercitano abitualmente un’attività diretta alla produzione o alla scambio di beni o, ancora, alla prestazione di servizi e che si assume la validità dei principi generali e delle aliquote ordinarie per l’IRAP, differenti tipologie societarie godono di una differente regolamentazione e di specifici criteri per la determinazione del valore della produzione netta che va a costituire la base imponibile su cui viene applicata l’aliquota IRAP; in questo articolo è illustrato il caso delle società e degli enti che sono soggetti al pagamento dell’IRES (ad esclusione sia delle società di persone e delle imprese individuali sia delle attività bancarie e assicurative).

Per quanto riguarda questa tipologia societaria, occorre ricordare che il valore della produzione netta, ovvero la base imponibile IRAP, è determinata dalla differenza tra il valore e i costi di produzione (in base alle definizioni esplicitate nell’art. 2425 c.c.), in base a quanto risulta dal conto economico di esercizio, tenendo presente che sono esclusi dai costi di produzione le seguenti voci:

• Costi per il personale;
• Altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
• Svalutazione dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide;
• Accantonamenti per rischi;
• Altri accantonamenti;

Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali, la base imponibile è determinata assumendo le voci del valore e dei costi della produzioni corrispondenti a quelle elencate sopra.

Componenti negativi non deducibili
Non possono essere dedotti dal valore della produzione netta i seguenti componenti negativi:

• Spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse da quelle citate nel punto B9 dell’art. 2425 c.c.
• Compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitati abitualmente e compensi attribuiti per obblighi di fare, non fare o permettere;
• costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa;
• compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente;
• utili spettanti agli associati in partecipazione di solo lavoro;
• indennità e rimborsi kilometrici;
• quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto;
• perdite sui crediti;
• IMU;

Contributi
I contributi erogati in base a norme di legge, concorrono in ogni caso alla formazione della base imponibile Irap. Sono esclusi tuttavia, quelli legati a costi indeducibili e quelli per i quali l’esclusione è prevista da leggi istitutive e disposizioni di carattere speciale. Alla formazione della base imponibile IRAP concorrono anche, come deduzioni per incremento occupazionale, i contributi percepiti dal datore di lavoro in relazione ai nuovi dipendenti assunti.

Plusvalenze e ammortamenti
Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di immobili che non costituiscono beni strumentali all’attività dell’impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa, concorrono in ogni caso a determinare il valore della produzione.
Possono essere ammesse in deduzione le quote di ammortamento del costo sostenuto per l’acquisizione di marchi di impresa e a titolo di avviamento, in misura non superiore a 1/8 del costo, indipendentemente dall’imputazione al conto economico.

Per i più recenti aggiornamenti sulla normativa riguardante l’IRAP è anche possibile consultare gli articoli riguardanti l’acconto IRAP 2014 e il Modello IRAP 2014.