Super ammortamento 140 per cento 2017: come si applica? Ecco tutte le istruzioni

Cos’è e come si applica il cosiddetto super ammortamento o maxi ammortamento al 140%?

Il super ammortamento o maxi ammortamento è una misura introdotta dalla Legge di Stabilità 2016 e consistente nell’agevolare gli investimenti produttivi delle imprese, grazie ad un’accelerazione del processo di ammortamento fiscale del cespite in oggetto.

Attraverso il super ammortamento o maxi ammortamento le aziende che investono in beni strumentali possono ammortizzare fiscalmente il bene al 140 per cento in luogo del 100 per cento. L’Agenzia delle Entrate è intervenuta in materia di super ammortamento al 140 per cento nello scorso mese di maggio, chiarendo che esso può essere applicato solo ai beni materiali strumentali nuovi (vedi circolare numero 23/E del 26 maggio 2016).

La Legge di Bilancio 2017 ha prorogato il super ammortamento 140 per cento a tutto il periodo d’imposta 2017, introducendo anche la possibilità dell’iper ammortamento al 250% per alcune tipologie di beni.

Ecco la guida completa sull’ammortamento al 140 per cento con soggetti beneficiari, meccanismo di applicazione e periodo di riferimento.

Super ammortamento 140 per cento: proroga al 2017

La Legge di Bilancio 2017 ha prorogato l’agevolazione fiscale del super ammortamento a tutto il periodo d’imposta 2017.

Rispetto al 2016 ci sono due differenze sostanziali:

• le auto aziendali ad uso promiscuo non potranno essere più oggetto di super ammortamento poiché la proroga è stata esplicitamente esclusa per veicoli e motocicli di cui all’articolo 164, comma 1, lettere b e b-bis del Tuir;
• per i beni ad alto contenuto tecnologico o digitale la maggiorazione del costo è pari al 150%, “cosiddetto iper ammortamento 250 per cento”.

Super ammortamento 140 per cento 2017: soggetti beneficiari

Il super ammortamento o maxi ammortamento al 140 per cento può essere applicato da «tutte le aziende che investono in beni strumentali strettamente inerenti al core business aziendale», comprendendo in questa definizione tutti i titolari di:

• reddito d’impresa;
• reddito da lavoro autonomo (tranne i contribuenti in regime forfetario).

L’applicazione del super ammortamento o maxi ammortamento al 140 per cento riguarda anche i soggetti che si avvalgono del regime dei minimi ma non del nuovo regime forfetario.

I beni oggetto del super ammortamento sono soltanto quelli il cui coefficiente di ammortamento civilistico è pari o superiore al 6,5%.

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Super ammortamento 140 per cento 2017: come funziona e come si applica?

Come funziona e come si applica il super ammortamento o maxi ammortamento al 140 per cento?

Il meccanismo di applicazione del super ammortamento o maxi ammortamento al 140 per cento prevede che l’azienda possa dedurre una quota fiscale di ammortamento maggiore rispetto a quanto oggi prevede il decreto ministeriale di riferimento.

Nell’applicazione operativa, l’ammortamento al 140 per cento consente di ammortizzare il cespite acquistato secondo le aliquote ordinarie, mentre dal punto di vista fiscale viene effettuata una «variazione in diminuzione della base imponibile» su cui poi verranno calcolate le imposte.

Per esempio, se l’azienda Gamma acquista un cespite per un costo (netto IVA) pari a 1000,00 euro e il relativo coefficiente di ammortamento è pari al 10% per 10 anni, con il super ammortamento questa azienda avrebbe diritto a dedurre fiscalmente il 14% (in luogo del 10).

Il super ammortamento 2016 e 2017 può essere applicato anche ai beni strumentali inferiori ai 516 euro? Si, ecco il nostro approfondimento:
Super ammortamento 2016 anche per i beni strumentali fino a 516 euro

Super ammortamento 140 per cento 2017: periodo temporale di riferimento

Il super ammortamento o maxi ammortamento introdotto inizialmente dalla Legge di Stabilità 2016 si applica per tutti i beni strumentali acquistati tra il 15 ottobre 2015 ed il 31 dicembre 2016. Con la Legge di Bilancio 2017, approvata definitivamente dal Senato il 7 dicembre 2016, il periodo temporale di riferimento viene esteso a tutto il 2017.

Super ammortamento 140 per cento 2017: casi particolari

Il super ammortamento o maxi ammortamento al 140 per cento consente un’importante agevolazione fiscale per le imprese che investono.

Per l’analisi di alcuni casi particolari di applicazione del super ammortamento o maxi ammortamento al 140 per cento è possibile fare riferimento ai seguenti approfondimenti di Forexinfo.it:

• Super ammortamento e studi di settore;
• Super ammortamento e regime dei minimi;
• Super ammortamento auto.

Super ammortamento 140 per cento 2017: un esempio numerico

Proviamo a questo punto a comprendere il funzionamento del super ammortamento al 140 per cento o maxi ammortamento facendo un esempio numerico.

Si supponga di acquistare e mettere in funzione in data 2 gennaio 2016 un bene ammortizzabile al costo di 10.000 euro e soggetto ad un coefficiente di ammortamento pari al 20% (ammortamento costante in 5 anni).

La quota di ammortamento civilistica sarebbe pari a 2.000 euro (20% di 10.000). Con il super ammortamento al 140 per cento, nel modello UNICO 2017 (redditi 2016) si potrà effettuare una variazione in diminuzione dalla base imponibile su cui pagare le imposte pari ad euro 800 (40% di 2.000) con una quota di ammortamento fiscale complessiva pari ad euro 2.800.

Iper ammortamento 250 per cento 2017: come funziona?

La Legge di Stabilità 2017 prevede anche l’introduzione dell’iper ammortamento al 250 per cento sugli investimenti rientranti nel piano industria 4.0.

Il periodo di riferimento è il 2017, tenendo presente anche che l’iper ammortamento è esteso agli acquisti effettuati in leasing.

Dal periodo d’imposta 2017 tra i beni agevolabili rientreranno anche i software. Su tali beni immateriali si potrà applicare il super ammortamento al 140 per cento purché i software stessi siano collegati alla “trasformazione tecnologica in chiave Industria 4.0”.

Di conseguenza, per beneficiare del super ammortamento al 140 per cento anche sui software imprese e professionisti dovranno preliminarmente effettuare un investimento previsto dal piano Industria 4.0 ad esempio per:

• beni strumentali con funzionamento controllato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti;
• sistemi per l’assicurazione della qualità e della sostenibilità;
• dispositivi per l’interazione uomo macchina e per il miglioramento dell’ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro.