Chi può non aprire la partita Iva?

L’Imposta sul Valore Aggiunto (Iva) ha lo scopo di tassare i consumi e in particolare tutte quelle operazioni che sono in possesso di tre differenti requisiti:

• Un requisito «oggettivo», per cui deve trattarsi di cessioni di beni o servizi (imponibili);
• Un requisito «soggettivo», dal momento che l’operazione dev’essere effettuata da imprese, professionisti o artisti, nello svolgimento della loro attività;
• Un requisito «territoriale», posto che l’operazione è svolta nel territorio italiano.

La mancanza di una sola delle tre condizioni comporta l’esclusione dall’assoggettamento a Iva.

Di conseguenza, se un’operazione rientra tra quelle imponibili, ma è posta in essere da soggetti diversi da imprenditori o professionisti (ad esempio un privato), la stessa si considera esente.

Tuttavia, anche tra imprese, società, artisti e professionisti, esistono delle ipotesi in cui non si applica l’imposta. Si pensi, ad esempio, ai lavoratori autonomi occasionali o ai collaboratori coordinati e continuativi.

Al di là di quelli che sono i requisiti oggettivi, legati al tipo di operazione effettuata, analizziamo in dettaglio chi può non aprire la partita Iva in quanto esente da imposta.

Chi è soggetto a Iva?

Il decreto del Presidente della Repubblica del 26 ottobre 1972 numero 633 dal titolo «Istituzione e disciplina dell’Imposta sul Valore Aggiunto (Iva)» prevede all’articolo 1 che la stessa si applichi sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate nel territorio dello Stato, nell’esercizio di imprese o di arti e professioni.

Quali imprenditori possono non aprire la partita Iva?

Gli imprenditori soggetti a Iva sono coloro che svolgono un’attività commerciale o agricola in maniera abituale ovvero un’attività non commerciale organizzata in forma d’impresa.

In particolare, si considera abituale una prestazione svolta con sistematicità, ripetitività e regolarità, anche se in favore di un solo committente.

Fanno eccezione, e pertanto hanno la possibilità di non aprire la partita Iva, le seguenti casistiche:

• prestazioni occasionali, anche se esercitate da persone fisiche titolari di partita Iva per l’esercizio di un’attività diversa;
• gli imprenditori individuali che effettuano operazioni estranee all’attività commerciale o agricola.

È stata in particolare riconosciuta occasionale (con Risoluzione dell’Agenzia Entrate del 27 gennaio 2006 numero 18) l’attività dei venditori porta a porta che nell’anno solare totalizzano un reddito, al netto della deduzione forfetaria del 22%, inferiore a 5 mila euro.

In tal caso, l’Iva sulle provvigioni opera al superamento della suddetta soglia. Negli anni successivi quello di sforamento del tetto, l’interessato resta soggetto a Iva, anche se non supera il limite di 5 mila euro.

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Quali società possono non aprire la partita Iva?

Eccezion fatta per le società di comodo, si considerano sempre svolte nell’esercizio d’impresa e come tali rientranti nel campo di applicazione dell’Iva le attività di:

• Società di persone e assimilate (società in nome collettivo, società in accomandita semplice, società di fatto, società d’armamento), eccezion fatta per società semplici (con alcune deroghe) e Geie (Gruppo di Interesse Economico Europeo);
• Società di capitali (società per azioni, società in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, società cooperative e di mutua assicurazione);
• Società costituite all’estero.

Le società di comodo, al contrario, non sono soggette a Iva limitatamente a una serie di operazioni.

Il motivo risale al fatto che talune operazioni svolte sono considerate non commerciali, in quanto nascondono finalità elusive, non rivolte al mercato, ma destinate a consentire un mero godimento di beni e servizi da parte dei titolari diretti o indiretti.

L’esenzione dall’Iva opera tanto per le realtà che svolgono esclusivamente attività di mero godimento, quanto per quelle impegnate marginalmente nelle prestazioni in parola.

In entrambe le ipotesi, la società è comunque soggetta a imposte diverse dall’Iva e, se svolge attività commerciali non di comodo, deve farsi altresì carico dell’Imposta sul Valore Aggiunto.

Le attività considerate di comodo riguardano in particolare:

• possesso e gestione da parte delle società di una serie di beni, a patto che la partecipazione alla società stessa consenta, in maniera gratuita o dietro un corrispettivo inferiore al valore normale, il godimento personale da parte dei soci o dei loro familiari;
• possesso di partecipazioni, quote sociali, obbligazioni o titoli simili (se non strumentale né accessorio ad altre attività esercitate) al fine di percepirne i relativi dividendi o interessi, in assenza di strutture deputate a svolgere attività finanziaria o di indirizzo.

Per quanto concerne il primo punto, i beni interessati sono:

• Abitazioni classificate o classificabili nella categoria catastale A (eccezion fatta per la A10) e le relative pertinenze;
• Unità da diporto nonché complessi destinati a ormeggio, ricovero o servizio;
• Mezzi di trasporto a uso privato o aeromobili da turismo;
• Complessi sportivi o ricreativi.

Quali artisti e professionisti possono non aprire la partita Iva?

Sono soggetti passivi Iva quanti operano nell’esercizio di arti e professioni. Due sono le condizioni richieste.

• deve trattarsi di un’attività di lavoro autonomo, con assenza del vincolo di subordinazione (presente ad esempio nei rapporti di lavoro dipendente);
• la prestazione dev’essere esercitata con professionalità, in maniera abituale e non occasionale.

Sono pertanto da escludersi i lavoratori autonomi occasionali, posto che si qualificano come coloro che compiono un’opera o un servizio, con lavoro prevalentemente proprio e senza vincolo di subordinazione (fin qui nulla di diverso rispetto alle attività soggette a Iva) ma in maniera occasionale, senza i requisiti di professionalità e prevalenza.

In linea di principio, chi svolge due attività, una di lavoro dipendente e l’altra autonoma, può aprire la partita Iva a patto che si faccia una valutazione sul requisito della professionalità, in particolare sull’entità dei corrispettivi percepiti.

Nel caso ad esempio di chi è impegnato in via principale in un rapporto di lavoro dipendente ed effettua altresì un’attività collaterale (senza obblighi specifici nei confronti del committente) la professionalità è esclusa (e si può non aprire la partita Iva) se la prestazione autonoma ha una modesta rilevanza economica.

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Esistono altre attività escluse?

Sono escluse dal campo di applicazione dell’Iva le collaborazioni coordinate e continuative (co.co.co.), in alternativa:

• rese da soggetti che non esercitano per professione abituale altre attività di lavoro autonomo;
• rese da soggetti che svolgono un’attività di lavoro autonomo professionale (soggetta a Iva), a patto che la collaborazione non sia inerente a tale attività.

Al contrario, sono interessate le prestazioni di co.co.co. comprese nell’oggetto dell’attività svolta per professione abituale. Si pensi alle collaborazioni relative alla mansione di amministratore, sindaco o revisore di società, prestate da ragionieri o dottori commercialisti.

L’Iva è altresì esclusa per:

• associazioni in partecipazione il cui apporto è costituito esclusivamente da lavoro, a patto che l’associato non svolga altre attività di lavoro autonomo soggette pertanto a Iva;
• attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali;
• prestazioni meramente occasionali di arbitrato, rese da persone fisiche non iscritte in albi, ruoli o elenchi professionali ovvero, se iscritte, qualora non sussista una correlazione diretta tra la prestazione stessa e l’albo, ruolo o elenco di appartenenza;
• attività di vigilanza e custodia, rese da guardie giurate di cui al regio decreto legge numero 1952/1935.